公司发奖品别忘缴纳这些税

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年终和年初，企业以不同形式召开年度会议，表彰先进工作者或发放奖金和奖品，并举行抽奖活动。那么，如何处理现金或实物税呢？

奖金支付的税务处理

部分企业将设立“优秀员工奖”、“优秀员工奖”、“销售精英奖”等奖项，并发放一定的现金奖励。根据会计准则的要求，会计核算应在“应付职工工资-奖金”科目下进行。同时，根据“工资薪金所得”，对当月工资征收个人所得税。作为年终一次性奖金，也可以按照年终一次性奖金征税。在一个纳税年度，这种纳税方法只能对每个人使用一次。如果是年终一次性奖金，在年度会议上支付的奖金一般是不含税的年终奖金，也就是说，员工获得税后奖金，公司为员工承担所有税款。企业应将这部分税负纳入职工年度一次性奖金，转化为应纳税所得额，并按规定方法征收个人所得税。

例如，2016年1月，张先生在某企业的年度会议上获得销售精英奖，现金奖励3.6万元，月薪3300元。例如，36，000元的奖金在年底被用作一次性的不含税奖金。

那么本公司本月应向张先生征收的个人所得税为[36000-(3500-3300)]12 = 2983.33(元)，适用税率为10%，速扣105元。

应纳税所得额=[36000-105-(3500-3300)](1-10%)= 39661.11(元)，39661.11(元)，12=3305.09(元)，适用税率10%，快速扣除

个人所得税=39661.11×10%-105=3861.11元。

建议由于个人所得税的纳税人是个人，而不是企业，企业为其职工承担的个人所得税不能税前扣除，企业在结算和缴纳时应进行纳税调整，增加应纳税所得额。

奖励的税务处理

有些企业会举办娱乐演出或抽奖，主要涉及个人所得税、增值税和企业所得税。

(a)个人所得税

《个人所得税法实施条例》第八条第(一)项规定，工资、薪金所得是指工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与就业有关的收入。《财政部、国家税务总局关于促进会展业企业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税字[2011]50号)第二条第二款规定，企业在年会、座谈会、庆典等活动中向本单位以外的个人赠送礼品，按“其他收入”全额缴纳20%的个人所得税。

根据上述规定，企业授予本单位职工的奖金属于“工资薪金所得”，应计入获奖当月的工资薪金，并代扣代缴个人所得税。奖金分配给单位外个人的，个人所得税按“其他收入”代扣代缴。

提示:企业赠送的礼品为自产产品，个人应纳税所得额根据产品的市场销售价格确定；如果是外购商品，应按照该商品的实际购买价格确定个人应纳税所得额。

(2)增值税

《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税服务的进项税额，不得从销项税额中扣除。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户销售商品的行为包括: (一)将自产或者委托的商品用于集体福利或者个人消费；(二)将自产、委托加工或外购的商品免费提供给其他单位或个人。

根据上述规定，如果所购货物用于员工福利奖励，则不得扣除增值税进项税。如果进项税在收到时已经扣除，则应转出进项税。如果自产商品用于员工个人福利奖励或免费赠送给客户，则增值税视同销售，所涉及的外购商品进项税可以扣除。

(3)企业所得税

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定，企业将资产转让给他人的下列情形，因资产所有权发生变化，不属于内部处置资产，收入按规定确认为销售。(a)用于营销或销售；(二)进行社会交往；(三)对员工的奖励或福利；(四)股利分配。(五)对外捐赠。(六)改变资产所有权的其他用途。

因此，公司将商品作为奖品奖励给员工或赠送给客户，这在企业所得税处理中应视为销售。如果购买了奖品，收入可以根据购买时的价格确定；如果奖品是自制的，销售收入应根据企业同期同类资产对外销售的价格确定。

作者:浙江省嘉兴市地方税务局稽查局江苏省连云港市地方税务局