中注协发布审计报告相关准则征求意见稿

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资料来源:中国注册会计师协会

1月7日，中国注册会计师协会发布了《审计报告相关准则征求意见稿》。本次修订旨在完善审计报告的信息内容，提高审计工作的透明度，强化注册会计师在审计工作中的相关责任。审计报告相关标准的修订将标志着审计报告模式的改变。

审计报告是注册会计师对财务报表的审计意见形成的书面报告，也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。审计报告是财务信息生成链中的关键环节，对提高财务信息的可信度起着至关重要的作用。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确的优点，但也存在信息含量低、相关性差的缺陷。

2008年全球金融危机后，国际上对提高审计质量和审计报告信息含量的呼声日益强烈。2014年，欧盟发布了新的审计指令，规定在向公共利益实体发布的审计报告中，应指出注册会计师最重要的重大错报风险和采取的措施。与此同时，美国的审计准则制定机构也在进行相关改革。2015年初，国际审计与鉴证准则理事会发布了新修订的审计报告相关准则，改革了审计报告模式，增加了审计报告要素，丰富了审计报告内容。

国际审计准则对审计报告模式的改革客观上要求我国及时学习新的国际审计准则，采用新的审计报告模式，实现我国审计准则的不断趋同。与此同时，随着我国资本市场的改革和首次公开发行(ipo)登记制度的实施，政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出了更高的要求，期望注册会计师出具的审计报告更具有相关性和决策有用性，从而降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。因此，我们迫切需要借鉴国际审计报告改革的新成果，结合我国的实际情况，修订审计报告的相关标准。

此次修订反映了以下观点:

首先，改进审计报告的信息内容，提高其在决策中的相关性和有用性。

在上市公司审计报告中增加重点审计项目，描述审计重点和难点以及审计工作的具体信息，提高审计报告的相关性和决策有用性。关键审计项目是指注册会计师认为当前财务报表审计中最重要的项目，可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或发现的特殊风险、涉及管理层对财务报表的重大判断的领域以及当前重大交易或事件对审计的影响。在重点审计项目中，注册会计师需要说明该项目被确定为重点审计项目的原因以及如何实施审计工作。

第二，提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度。

修订审计报告的内容和措辞，使财务报表的使用者能够更准确地了解注册会计师的审计地位、核心概念和各自的责任、治理和管理，并弥合“期望差距”。它将强调注册会计师和管理层对持续经营假设的责任，注册会计师对年度报告中除经审计的财务报表和审计报告以外的其他信息的责任，审计核心概念如“合理保证”、“重要性”和“风险导向审计”的内涵，注册会计师对舞弊的发现和与管理层沟通的责任等。，并明确项目合作伙伴对审计质量的最终责任。

第三，强化注册会计师的责任，回应财务报表使用者对持续经营、其他信息和注册会计师独立性的关注。

一是强化注册会计师持续经营的审计要求。当持续经营存在重大不确定性时，应在审计报告中单列一段。二是提高注册会计师对被审计单位年度报告中其他信息的工作投入，并在审计报告中单列一段报告工作结果；第三，注册会计师必须在审计报告中声明独立于被审计单位，并履行其他职业道德责任。

审计报告模式的改革不仅体现了中国对国际准则重大变化的积极响应，实现了中国审计准则的动态国际趋同，而且有助于提高审计质量和审计报告的价值。第一，改进审计报告的信息内容，提高审计报告的相关性和有用性；二是增加审计工作的透明度，促进注册会计师保持较高的职业怀疑；三是促进注册会计师与管理层和治理层的沟通，有利于提高公司管理水平和财务报表披露质量；第四，提高审计报告的沟通价值，帮助信息使用者理解财务报表。

此次修订涉及七项审计标准。它们是《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中传达关键审计事项》、《中国注册会计师审计准则第1501号——形成审计意见和出具财务报表审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》、《中国注册会计师审计准则第1151号——与管理层沟通》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加重点和其他事项》、《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中表达无保留意见》